国际会计发展历史威尔士什么时候被英格兰合并
古代会计阶段
古代会计，从时间上说，就是从旧石器时代的中晚期至封建社会末期的这段漫长的时期。从会计所运用的主要技术方法方面看，主要涉及原始计量记录法，单式账簿法和初创
时期的复式记账法等。这个期间的会计所进行的计量，记录，分析等工作一开始是同其他
计算工作混合在一起，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。
近代会计阶段
近代会计的时间跨度标志一般认为应从1494年意大利数学家，会计学家卢卡*帕乔利
所著《算术，几何，比及比例概要》一书公开出版开始，直至20世纪40年代末。此间在
会计的方法技术与内容上有两点重大发展，其一是复式记账法的不断完善和推广，其二是
成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。
现代会计阶段
现代会计的时间跨度是自20世纪50年代开始到目前。此间会计方法技术和内容的发
展有两个重要标志，
一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”，二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。1946年在美国诞生了第一台电子计算机，1953年便在会计中得到初步应用，其后迅速发展，至20世纪70年代，发达国家就已经出现了电子计算机软件方面数据库的应用，并建
立了电子计算机的全面管理系统。从系统的财务会计中分离出来的“管理会计”这一术语
在1952年的世界会计学会上获得正式通过。
会计师职业团体最早出现在维多利亚时代的英国。一般认为，职业人士是独立的、有
学识的、并且义不容辞的为公众利益行事的专业人士，所以职业人士从事的工作是件苦差事，因为他们虽然在自己的职业领域享有特权，但其职业目标是以无私的精神为社会公众
服务。本文简单介绍英国会计师职业团体发展的历程，希望能够给予我国的注册会计师行
业发展以某些有益的启示。
会计师职业团体的诞生
著名会计史学家迈克尔·查特菲尔德在《会计思想史》中国商业出版社，10月中文版中指出，英国的会计师职业是“通过破产诞生，由疏忽和舞弊哺育，与清算共同成长，然
后通过审计而确立的”。会计师职业在英国有很长的历史，但1853年前一直没有形成职
业团体。1853年，苏格兰的几个会计师组建了爱丁堡会计师公会Society of
Accountants in
Edinburgh，并于1854年获得皇家特许正式注册登记。它是英国第一个会计师职业
团体，也是世界上第一个会计师职业团体。
英格兰会计师职业团体的组建经历了与苏格兰会计师职业相同的历程，并在19世纪
70年代完成了职业化。苏格兰会计师职业化发展早于英格兰，部分原因是苏格兰有允许会计师处理某些受托业务的传统，而这些业务在英格兰一直是由法庭任命的官吏去完成的。
而且英格兰会计师当时并没有受到因法律修订而失去原有地盘的威胁，因此成立协会的主
要目的是提高行业的声誉和权威性，以便给会计师职业带来正面的经济效应。另外，伦敦
地区和其他地区会计师之间的争斗也是促使英格兰会计师建立职业团体的重要因素。
会计师职业团体的发展
英国职业会计师的发展有一个独特的现象，就是伴随着皇家特许会计师团体的合并统一。统一的主要原因是皇家特许会计师团体具有行业优势，特许会计师一般被社会公认为
职业会计师中的精英和中坚。
对于英国会计师而言，创建和维护会计师职业团体并非易事，会计师业界内部因各种
原因争斗了至少50年。原因包括：会计师业务的地域争夺，如苏格兰和英格兰的会计师
职业团体在地理管辖权限上的潜在争夺，伦敦地区和其他地区会计师之间的争斗；会计师
成员的大量繁殖和“特许会计师”头衔的滥用；新的职业组织对职业会计师市场的侵蚀，等。因为经济发展导致了对会计师服务需求的增长，使职业会计师成为一个诱人的行业，
职业会计师的人数剧增。这使职业团体处于进退两难境地，因为如果不让每个执业者都加
入协会，一些人就会自己创建职业团体，与会计师协会竞争；如果接受所有的人成为会员，创立协会的主要目的就将落空。在苏格兰会计师特许协会成立后，格拉斯哥、阿伯丁、伦敦、利物浦等城市也纷纷仿效，成立了各种会计师协会，也造成会计师协会林立，会计师
素质高低不同的现象。1885年，因为对英格兰及威尔士会计师协会的准入条件的不满，英格兰会计师联合公会The
Society of Incorporated Accountantsin England在英格兰商会Board of Trade
的许可下成立了。联合公会的成员既可以来自于公共部门，也可以来自于私人经济领域。
公会设立了考试制度，通过考试方式来吸收成员。
让合格的会计师通过法令强制登记的制度，被会计师团体领导人视为最有力的保护措施。因为这种方法不仅可以打击低水平的会计师，限制从业人数，最重要的是可宣称这种
办法能最好地保护公众的利益。特许会计师职业团体和会计师联合公会以向国会提案的方
式提出了注册请求，但由于众多原因都失败了。
为维护特许会计师的权威地位和职业利益，特许会计师职业团体就开始采取各种方式
联合起来以扩大其影响力，并进行了多次合并。1880年，5个英格兰会计师职业团体经过
谈判达成协议，合并组建了英格兰及威尔士特许会计师协会The Institute of Chartered Accountants in England and
Wales。合并后的协会强制实施了准入、考试、培训等标准，并有力地影响了涉及
会计师职业利益的破产法、市政审计法的修订。与此同时，苏格兰的皇家特许会计师职业团体也联合在成员进入门槛、培训制度等方面采用相同的标准，并在1893年采取联考制度，在如何回应破产法修订和公司立法问题上进行了广泛磋商，在1896年发行了全国特许会计师名录，在1897年出版了合办的期刊The
Accountants Magazine，还组织了联合讲授课程等。最终，苏格兰地区各会计师团体在1951年完全合并。
由于历史原因，时至今日，英国特许会计师职业团体也没有实现最终的完全合并。目前，英国有六大会计师职业团体，即英格兰和威尔士特许会计师协会ICAEW、苏格兰特许会计师协会ICAS、爱尔兰特许会计师协会ICAI、特许公认会计师公会ACCA、特许管理会计师协会CIMA、特许公共财务与会计协会CI
PFA。其中只有前四家有权批准其会员从事独立审计业务并颁发执业执照。为了协调行动，六大会计师职业团体共同成立了会计团体咨询委员会CCAB，下设审计实务委员会APB、会计教育课程委员会BAAEC及其他一些专门机构，在一些领域统一开展工作。
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