会计全球化的技术视角
)))利用XBRL构建国际财务报告准则分类体系
沈颖玲
(浙江财经学院会计学院310012)
=摘要>会计本土化与国际化这一对矛盾是会计全球化进程中必须解决的课题。随着可扩展企业报告语言(XB RL)的开发及其在网络财务报告中的应用，这一问题将迎刃而解。本文首先分析了XBRL的技术特点，着重探讨如何利用XB RL构建国际财务报告准则(IFRSs)的分类体系，旨在推动全球财务报告运用同一种电子语言,
从而实现会计的全球化。
=关键词>可扩展企业报告语言分类体系国际财务报告准则
会计全球化是经济全球化的必然要求，而在会计全球化的进程中，必须解决会计国家化与国际化这一对矛盾。国际化要求全球会计实现统一，而各国不同的会计环境又使会计具有国家特。实务中，因各国使用的语言不同，致使各国的会计术语有多种表达方式。例如/存货0术语，美国用Inventory、英国用Sto
cks、而我国用存货。此外，各国会计准则也存在差异。若有一种报告语言能使计算机识别以上三种表达方式为同一概念，并能把不同国家的会计准则相互联系，则无疑能提高会计信息的可比性，从而提高了会计信息的决策有用性。随着可扩展企业报告语言(eXtensible Business Reporting Language,XB RL)的开发及其在网络财务报告中的应用，这一问题将会迎刃而解。一方面,XBRL遵循国际标准的可扩展标记语言(eXtensible Markup Langua ge,XML)技术框架，提高了各国信息使用者利用计算机存取信息的便捷程度与准确性；同时,XBRL又可根据各国甚至各个企业的实际情况扩展标记，在一定程度上解决了各国会计环境的特问题。
一、XBRL的技术特点
(一)遵循标准的XML技术框架
XB RL是XML关于企业报告的一个分支，为企业编报各种格式的财务报表提供标准化的方法，使分析与交换公司财务报表及其他信息更为简易与可靠。XML是HTML(HyperText Markup Language，超文本标记语言)的下一代标记语言，是一种自我描述的、可扩展的、标准化的交换数据方法。XML对人类提供、使用与交换数据方面带来了革命性的创新:(1)解决了H TML无法表达数据内容的问题，它不仅像HTML 一样告知浏览器如何显示文件，还能使数据之间呈现结构性关系;(2)数据的显示方式已经从数据中/抽取0出来放在/样式单0(Style Sheet)里，只要样式单不同，同一份数据可以呈现出不同的表现形式;
(3)可扩展性，不同机构可以根据实际情况开发新标记;(4)支持多种语言，利用XML标记的文件可以很容易转换成其他各种语言。
(二)XBRL的技术架构
XB RL主要由XB RL规格书(Specification)、XBRL分类体系(Ta xonomy)和XBRL实例文档(Instance)构成。(1)XBRL规格书，或称说明，规范。它是定义XB RL专用术语的一个文件，描述如何根据XBRL 规格书创建财务报表，并说明如何建立XB RL实例文档和XBRL分类体系。(2)XB RL分类体系，或称分类标准。它是对会计报告内容标准的描述与分类，可视为XML模式(Schema)的扩展。信息提供者从其会计系统中存取会计信息，并按XBRL分类体系中所规定的标准方式加以编码。(3)XBRL实例文档。它是一个包含企业报告信息的XML文档，代表了运用分类体系标记的财务实例的集合。
(三)XBRL的优点
1.赋予数据确切的元数据(Metadata)。数据只有赋予一定的上下文才能成为有用的信息。若仅给出一个/3000，而没有关于300的其他描述，这个数字几乎没有信息含量。300什么?要使该数字成为有用的信息，必须知道更多的上下文(context)。而这些伴随着数字的上下文信息就称为元数据，它是一种描述其他数据的文字数据，是计算机可理解的语言。若赋予/3000明确的元数据，例如/AB C公司2003财政年度的净利润为300亿0，信息有用性就大为提高了。谁、什么、以及何时分别为/ABC公司、净利润
以及2003年0，这些都是元数据的实例。每一个XBRL事项通过附有元数据的公司报告供应链流动，对数据赋予单位、价格以及时间等要素，并且这些元数据随着数据共同流动。
2.快速、精确地搜索信息。XBRL格式文件的所有数据都有相对应的标记，这些标记不仅对显示格式进行描述，还对所要表现的数据赋予特定含义，并且相关数据呈现结构性，把有关的信息互相连接。例如，固定资产与资产负债表及折旧相连，搜索工具能立刻指向用户所需的特定目标数据。而且，若用户需要收集多个公司的固定资产数据以比较公司的经营情况，用户只需对搜索工具加以调整就可获取多个公司的数据，并将有关的信息导入电子表格以便进一步分析。
3.无须重复键入数据。一般情况下，数据录入的次数越多，发生输入错误的概率就越大，而采用XBRL格式的财务数据后，因其显示格式放在单独的/样式单0中，财务数据只需键入一次，就可呈现为各种格式的财务报告。因此,XBRL文档不仅降低了公司编制与发布财务报告的成本，还降低了重新键入错误的风险，提高了投资者或分析师获得信息的准确程度。
4.向下挖掘功能(Drill-Down)。XB RL具有良好的动态分析功能，当搜索引擎到所需的信息时，它能进一步追踪下去到数据的最初来源及其他与该信息有关的资料。例如,XBRL标记的财务报告通过适当运用搜索工具，信息使用者可以向下挖掘数据源及至相关的支持这些数据的权威性文献，例如5会计趋势与技术6。
5.可扩展标记。XB RL是XML关于企业报告的分支，继承了XML可扩展标记的特性。因此,XBRL 在遵循XML标准技术框架的同时，还保留了充分的弹性，以便于不同国家、不同行业甚至不同企业根据其实际情况扩展标记，从而在一定程度上解决了会计特问题。
二、构建国际财务报告准则的X BRL分类体系
(一)数字化格式的国际财务报告准则
国际会计准则理事会(IASB)的目标是制定一套高质量、易于理解和可实施的全球会计准则，并与国家会计准则制定机构进行磋商，鼓励向全球会计准则趋同。在网络财务报告逐渐取代纸质报告的数字化时代,IASB要实现其目标将面临新的挑战，即如何制定数字化格式的国际财务报告准则。目前，国际会计准则委员会基金会(I ASCF)正与其他成员一起把国际财务报告准则(IFRSs,IASs以及SIC)转换为XBRL格式，而其中的关键部分是构建XBRL分类体系。IASC F的有关人员正着手考虑如何运用IASC F XBRL分类体系作为其他主权国家分类体系的基础，从而推广数字化国际财务报告准则在全球范围内的应用程度，最终促使网络财务报告的国际趋同。
对国际财务报告准则的数字化转换，主要是创建用于表示财务报告概念的XBRL/要素0或/标记0 (tags)，这些/标记0以一种逻辑结构进行组织，即XB RL分类体系。XBRL的/要素0仅能被计算机使用，然而，每一个XBRL要素可以与一个或几个人类可理解的概念相联系，而且这些概念可以用任何一
种语言表示。目前,IFRS XBRL分类体系已定义了3000多个唯一的要素以代表财务报告概念，不过，它仍保留了充分的弹性以容纳额外的数字化信息，从而满足企业财务状况与经营业绩的特殊性。
(二)转换国际财务报告准则(IFRSs)
把IFRSs转换成XBRL的基本原理如同I ASCF把IFRSs转换成其他语言的5国际会计准则汇编6(the Bound Volume of International Accounting Standards)。每一次翻译，无论是汉语还是其他语言，每个IFRSs概念的基准(reference)都保持一致。构建XBRL IFRS分类体系框架的难题以及把2002年I ASs汇编转换成XBRL的工作由来自各国的会计与软件专家组成的工作组承担。该工作组成员具体见下表：表1转换IFRS的工作组¹
机构地区专长
IASC F英国IFRS,XBRL
全球会计师事务所
澳大利亚、比利时、丹麦、法国、德
国、香港、新西兰、新加坡、英国
IFRS技术，审计与保证
软件开发商南非、美国IFRS，程序银行、交易所及其他澳大利亚、美国IFRS，资本市场
2002年1月在新加坡召开为期一周的会议上，公布了I FRS XB RL分类体系版本的草案。IFRS分类体系框架试图与其他分类体系无缝接轨，特别是对那些已经完全或部分采用I FRS的国家。此外,I FRS XB RL 分类体系将是特殊行业(金融机构、采掘业等)以及企业分类体系的基础，设计的指导思想是保证信息再利用性与可比性的最大化。
I FRS XBRL分类体系草案包括以下三个部分:(1)2002年IASs汇编;(2)IFRS模式的财务报表与披露清单;(3)其他典型的遵照IFRS财务报表的披露。草案分为两大类：首先是/IFRS定义0，即2002年I ASs汇编中I FRS的定义；第二部分是IFRS/共同惯例0(common practice)，包括IFRS模式与遵照IFRS财务报表的典型披露。/共同惯例0能保留额外的相关信息，从而成为IFRS披露的补充。
2002年新加坡会议之后，分类体系草案继续由参与会议者进一步开发。通过全球性公司对其内容的评论，分类体系得到了巨大改进。2002年6月在多伦多召开XB RL国际组织第二次会议，此次会议的目的是确定IFRS XB RL分类体系，会议结果是运用XBRL规格书210版本º作为IFRS XBRL的备选版本。I-ASCF于2002年11月发布了/主要财务报表、工商企业财务报告的国际会计准则分类体系0，建议会计主体按照I AS编报XBRL格式的中期与年度财务报表。
(三)XBRL：利用与再利用
唯一性是计算机之间储存、检索、分析、共享与再利用信息的前提。具有完善的定义与唯一的XBRL 要素可以使信息减少模糊性，而这正是银行、投资者、政府机构与其他财务信息利益相关者所需求的。每一个IFRS XBRL要素识别一个财务报告概念，这些要素主要基于基准而不是其字面上的英语或其他翻译
¹
ºXBR L国际组织已于2003年12月公布了XBR L规格书2.1的最后推荐版本。
IASB INSIG HT,/Buildi ng an IAS/IFRS taxono my us ing XBRL0,October2002,p17~22
语言。运用IFRS XBRL分类体系使财务报告信息数字化，而数字化信息便于信息的直接处理，可从企业报告系统把信息直接转换到金融机构或股票交易所的信息系统，及至每个投资者的计算机系统。企业信息具有动态性、可再利用性，最终提高了财务信息的价值相关性。
(四)XBRL链接库(Linkbases)
XB RL运用X ML规格书称为Xlink。Xlink的链接库用于与XB RL模式文档连接以创建完善的XB RL分类
体系。目前链接库由五个部分组成：标签(label)，基准(reference)，列报(presentation)，定义(defin-i tion)与计算(calculation)，见表2:
表2XBRL Linkbasexml技术的主要应用
XBRL链接库描述
标签人类可理解的XB RL要素的描述。一个要素可用多种语言描述。
基准参考权威文献，比如IAS汇编。XBRL要素提供人类可理解的上下文。
列报允许XB RL应用程序按逻辑层次列示XBRL要素。例如，列报收入、销售成本与毛利润。
定义描述各要素是如何互相联系的。例如，存货与现金可以被定义为流动资产。
计算一个与更多要素之间的加减关系。例如，为计算毛利润的金额，把所有收入加总再减去销售成本。
Xlink可以参考外部资料，方便第三方创建其自己的链接库。XB RL标签链接库分配标签给XB RL要素。例如，要素<；净损益>涉及的标签链接库与标签/净利润或损失0相对应，标签链接库将/净利润或
损失0标签与XB RL模式文档的要素<；净损益>联系起来。如果第三方需要调整标签/在转让权益期间的净利润0，可直接调整而无需改变初始标签或XBRL要素本身。
三、IFRS XBR L与XBRL GL协同运作
XB RL总分类账(XBRL GL)是一个既独立又与XBRL国际组织有关的项目，是以美国GAAP为基础的XML技术的应用程序，可以适用于任何XML的应用程序与计算机平台。XB RL GL集成了IFRS XBRL与其他结构化数据格式以保持数据本身与其上下文，这些上下文信息通常/向上归纳0(roll-up)至财务报告。XB RL GL是企业财务报告系统与财务报告自身的桥梁。更为重要的是,XB RL GL使得从财务报表披露/向下挖掘0到有关经济事项成为可能，即使报表数据是从不同信息系统或跨国经营单位综合而成的。下文通过一个案例来说明XB RL IFRS与XBRL GL的协同运作。
若公司通过企业资源计划(Enterprise Resource Planning,ERP)系统记录交易，系统将类似的交易加以合计，得出一份汇总的余额。这些余额在合并时要与其他ERP系统的交易进行汇总，汇总后的信息可以根据管理用途进一步汇总或分解。数据汇总的关键点有两个：一是原始数据具有初始的上下文信息；二是经标记的信息更容易地被解释与分析。如图1所示:
图1的左侧表明了几个需要确认与计量的事项。一份/租赁安排0将增加几个分录。例如事项550是于2002年12月31日购买4辆总价值408,000英镑的Aston Martin DB7汽车,80,000英镑代表现金流出，而
余下的328,000英镑是租赁债务。上下文信息包括标识符(事项550，购买有形固定资产)，达成交易的媒介(现金与应付款)，以及所获得资产的价值(102,000英镑@4辆或408,000英镑)，具体的时点(2002年12月31日)。这些数据在传统企业报告供应链间流动时，省略了大部分原始的上下文信息，这使得追溯其根源很困难。XB RL保留了必要的原始上下文，这使得集合与分解信息非常容易。XBRL具有重新组合信息以适合于数据使用者需求的能力，从而使得这些信息更具有价值。
图1：从XBRL GL到XBRL IF RS实例文档信息流的范例
XB RL标记设计成可以携带上下文信息，见图2。IFRS XB RL标记不仅能携带与IFRS概念相关的报表
数据，还包括每个概念的基准(2002IAS汇编)与可用多种语言表示的标签。
图2:XBRL实例文档披露的范例
四、XBRL IFRS对会计全球化的含义
财务报告是投资者了解公司财务状况与发展潜力的主要途径，随着跨国投资的进一步发展，投资者要求实时获取其目标公司的财务信息进行投资决策。XBRL格式的财务数据可以公开标记、收集与传递，大大减少了分析公司财务报表的步骤。投资者可以直接把财务报表导入其电子表格，无须重复输入所有
的数据就可以比较公司各年之间的财务状况与经营成果。XB RL财务报告不仅提高了透明度，而且促使财

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