函证程序函证的项目
应收账款
除不重要“或”函证很可能无效之外，均应函证
无效的情形：以往回函率低、特定行业、制度规定
函证主要选择金额大、账龄长的（应对高估风险）
应付账款函证主要选择交易频繁但余额小的（应对低估风险）
银行存款
除不重要“且”风险低之外，均应函证
注意：函证对象包括零余额账户和本期注销的账户
第三方保管的存货若存货是重要的，应当函证或实地检查
函证的考虑
1.函证的形式
积极式：可靠性高；消极式：可靠性低
使用消极式的条件：小余额、风险低、错报少、认真对
2.函证的时间通常在期末实施，若风险低可在期中实施
3.不符事项
函证差异要调查，调查不能只询问
在使用审计抽样时，要根据样本错报推断总体错报
4.未收到回函
与对方联系，考虑再次发函
实施替代程序：检查原始单据、对账记录、期后回款
若回函是必要的，则无法替代，应考虑对审计意见的影响
5.管理层拒绝函证
合理：实施替代程序
不合理：审计范围受限，考虑对审计意见的影响
6.被询证者多嘴
限制条款：影响可靠性
免责条款：不影响可靠性
函证的控制
发函前：核对一致再发出
核对函证信息和收件人地址
典型错误：由企业填写函证信息，注册会计师未进行核对发函时：亲自发出防舞弊
邮寄：CPA亲自发函；跟函：对函证的全过程保持控制
典型错误：交给被审单位代为发函、未对全过程保持控制收回时：仔细评价可靠性
回函应直接寄给注册会计师
应验证回函中的发件地址与被询证者的地址是否一致
应验证询证函上的签章是否与被询证者的名称一致
典型错误：函证由被审单位转交；回函地址、签章不一致
审计抽样设计样本
选取测试项目的方法
选取特定项目测试总体不完整，不能用来推测总体
审计抽样所有项目都有被选取的机会，因此可以用来推测总体审计抽样的目的
用于控制测试属性抽样：评价内控是否得到有效执行
用于细节测试变量抽样：推测总体中存在错报的金额
抽样风险与非抽样风险
抽样风险：与测试数量相关与样本规模反向变动
非抽样风险：与测试质量相关如审计程序设计、执行不恰当抽样风险的类型
控制测试
信赖不足冤枉好人
信赖过度相信坏人
细节测试
误拒风险冤枉好人
误受风险相信坏人
选取样本
总体方法
统计抽样随机选取样本、运用概率论评价样本结果
非统计抽样不满足上述条件的其他方法
选样方法
通用随机选样、系统选样
通常不使用整选样
仅用于非统计抽样随意选样
仅用于统计抽样传统变量抽样、货币单元抽样
分层通过降低每层的变异性以降低抽样风险
影响样本规模的因素
同向关系总体的变异性、预计总体错报/偏差
反向关系误受风险/信赖过度风险、可容忍错报/偏差
几乎没有影响总体规模
无法到抽样单元时不能直接进行替代，要考虑是否属于错报
评价样本
可容忍错报应当等于或低于实际执行的重要性
总体错报VS可容忍错报
大于等于总体不能接受
远远小于总体可以接受
小于但接近不能直接接受，应扩大测试范围
工作底稿基本概念
含义对审计过程所做的记录
作用依据、证明、工作、监督
内容
不包括
初：不全面或初步思考的记录
废：因存在错误而作废的记录
重：重复的文件和记录
替：已被替代的文件和记录
注意事项若调整重大错报风险、审计计划等，之前的底稿应当保留归档期限
归档期限审计报告日起60日内归档
保存期限审计报告日起至少保存10年
注意事项
未完成的业务也应自业务中止日起进行归档和保存
组成部分审计报告日早的，保存期限自集团报告日算起
工作底稿的变动
归档期间
原则：底稿归档是事务性工作，不涉及实施新的审计程序
可以对工作底稿进行分类和整理、对规整工作签字认可
可以删除被取代的底稿、记录审计报告日前已获取的证据
归档后
不得删除底稿
修改或增加底稿仅限于
对已实施的程序补充记录
对新发生的期后事项追加审计程序对象图片高清
修改或增加底稿应当记录
修改的理由（仅限于上述两点）
修改与复核的人员
修改与复核的时间

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