第一节        企业所得税法律制度
 
四、企业所得税应纳税所得额的计算
（6）公益性捐赠
企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出（通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门），不超过年度利润总额12％的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；
超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。（职工教育经费可结转，不存在年限限制）
注意：
自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内。
（7）业务招待费
①企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（孰低）
②企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
提示：收入的内容
对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
其他企业就是主营业务收入+其他业务收入。
（8）广告费和业务宣传费
①一般情况
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（职工教育经费和公益捐赠（3年）可结转扣除）
企业在筹建期间，按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定税前扣除。（筹建期间的业务招待费按照60%扣除）
②特殊情况
化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，超过部分准予结转以后年度扣除。
烟草企业：一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
（9）手续费及佣金支出
①保险企业：2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18％(含本数)的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
②其他企业：按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额。
③从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)：其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。
注意：
①企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
②企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
③企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
④企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、推销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
⑤企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
（10）其他扣除项目
①环境保护专项资金：准予扣除。但改变用途的，不得扣除。
②租赁费：
经营租赁：按照租赁期限均匀扣除。
融资租赁：按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除。
③有关资产的费用：折旧、摊销费用允许扣除；转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。
④总机构分摊的费用：能够提供证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
⑤党组织工作经费
国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。
非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。
【例题1·单选题】（2017年）甲公司2016年实现会计利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万元，在“营业外支出”账目中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元。已知企业所得税税率为25%，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中，正确的是（    ）。
A.（300＋38）×25%－60＝24.5（万元）
B.300×25%－60＝15（万元）
C.（300＋300×12%）×25%－60＝24（万元）
D.[300＋（38－300×12%）]×25%－60＝15.5（万元）
【答案】D
【例题2·单选题】（2016年）某企业2015年实现销售收入为1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元。已知在计算企业所得税应纳税所得额时，企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，该企业在计算2015年度应纳税所得额时，准予扣除业务招待费的下列计算中，正确的是（    ）。
A.6（万元）
B.6×60%＝3.6（万元）
C.（1000－60）×5‰＝4.97（万元）
D.1000×5‰＝5（万元）
【答案】B
【例题3·多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项费用，超过税法规定的扣除标准后，准予在以后纳税年度结转扣除的有（    ）。
A.工会经费
B.职工教育经费
C.广告费和业务宣传费
D.职工福利费
【答案】BC
【例题4·单选题】（2014年）2013年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知企业发生的符合条件的广告费不超过当年
销售收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲企业在计算2013年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除广告费的下列计算中，正确的是（    ）。
A.400－60＝340（万元）
B.3000×15%＋60＝510（万元）
C.3000×15%＝450（万元）
D.400＋60＝460（万元）
【答案】C
【例题5·单选题】（2016年）下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（    ）。
A.企业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣除
B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除
C.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除
D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除
【答案】B
（四）不得扣除项目
【例题·单选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（    ）。
A.企业发生的合理的劳动保护支出
B.企业发生的非广告性质赞助支出
C.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费
D.企业转让固定资产发生的费用
【答案】B
（五）亏损弥补
企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
注意：
自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
（六）非居民企业的应纳税所得额
在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：
1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
3.其他所得，参照前两项规定的方法处理。
【例题·不定项】（2018年）甲公司为居民企业,主要从事医药制造与销售业务，2017年有关经营情况如下:
（1）药品销售收入5000万元，房屋租金收入200万元,许可他人使用本公司专利特许权使用费收入1000万元,接受捐赠收入50万元。
（2）缴纳增值税325万元，城市维护建设税和教育费附加32.5万元，房产税56万元，印花税
3.9万元。
（3）捐赠支出90万元，其中通过公益性社会团体向受灾地区捐款3538所万元、直接向丙大学捐款55万元；符合条件的广告费支出2100万元。
（4）全年利润总额为480万元
已知公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除，医药制造业企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除。
要求：
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
1.甲公司的下列收入中，应计入2017年度企业所得税收入总额的是（    ）。
A.房屋租金收入200万元区
B.药品销售收入5000万元
C.接受捐赠收入50万元
D.特许权使用费收入1000万元
【答案】ABCD
【解析】企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，以及其他收入。
2.下列各项中,在计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的是（    ）。
A.印花税3.9万元
B.增值税325万元
C.房产税56万元
D.城市维护建设税和教育费附加32.5万元
【答案】ACD
【解析】准予税前扣除的税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。即纳税人按规定缴纳的印花税、房产税、城市维护建设税、教育费附加等可以在计算应纳税所得额时扣除。
3.在计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的捐赠支出是（    ）。
A.35万元
B.90万元
C.57.6万元
D.55万元
【答案】A
【解析】公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《
公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，直接向丙大学捐款55万元，不符合公益性捐赠的条件，不属于公益性捐赠，不得在税前扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，公益性捐赠支出限额=480*12%=57.6（万元），符合条件的公益性捐赠支出为35万元，没有超过限额，准予全部扣除。

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